新型コロナで発生した個人事業主の赤字税務上の扱いは「青色申告」か「白色申告」かで違います

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コロナ禍の長期化により、赤字（損失）が発生した個人事業主は少なくないでしょう。その場合、損失金額を翌年以降の黒字、あるいは前年の黒字と相殺できるのをご存知ですか？　基本的に確定申告を「青色申告」で行っている事業者に適用されますが、「白色申告」でもOKの場合があります。その違いを含め、事業所得の「繰越控除」、「繰戻還付」について解説します。

そもそも「青色申告」とは？

事業所得などの確定申告の方法には、「青色申告」と「白色申告」があります。青色申告は、複式簿記という方法の帳簿付けが義務付けられています。一方、白色申告は簡易帳簿で可とされていて、申告の際に提出する書類も少なくて済みます。

 

明らかに「やることが多い」青色申告ですが、そのぶんメリットもあります。その1つが、損失金額の繰越し、繰戻しが可能なことなのです。新型コロナで予期せぬ赤字に陥った場合などには、ぜひ活用すべきでしょう。

青色申告の事業者が赤字になったら

赤字金額を3年間繰越せる

損失の繰越から説明します。赤字とは、経費などの支出が収入を上回る状態を言います。個人事業主の支払う所得税は「所得」にかかる税金ですから、それがゼロになれば、その年は所得税が課税されません。しかし、実際にはゼロではなくマイナス（持ち出し）の打撃を被っているわけですから、仮に翌年黒字化しても、その金額にストレートに課税されてしまうと、事業の存続が危うくなるかもしれません。

 

そこで、その年に生じた赤字を翌年以降に繰越して、黒字と相殺（控除）することが認められているのです。これを「繰越控除」といいます。繰越は3年間「有効」です。仮に今年（2021年）が赤字決算になったら、22年～24年の期間、繰越すことができます。

 

イメージとしては、

◆今年1000万円の損失発生

• 翌年400万円の黒字……全額を控除して所得税ゼロ→損失繰越額600万円
• 2年後450万円の黒字……全額を控除して所得税ゼロ→損失繰越額150万円
• 3年後500万円の黒字……150万円を控除して350万円に所得税課税

ということになるでしょう。

 

この繰越控除は、確定申告時に、申告書とともに必要書類を提出すれば受けられます。

前年に繰戻すこともできる

一方、赤字は前年の黒字と相殺することも可能です。そうすることで、前年の所得が減少し、所得税の「払い過ぎた」ぶんを返して（還付）もらえるのです。これを「繰戻還付」と言います。控除と違い、すぐに手元に現金が入ってきますから、資金繰りなどが助かるというメリットがあります。

 

繰戻還付は、繰越控除と「併用」することができます。例えば、前年が500万円の黒字、今年700万円の赤字だったら、損失のうちの500万円を繰戻し、残る200万円を繰越控除に回せるわけです。

注意すべき点もある

事業が苦しい中でありがたい仕組みですが、頭に入れておくべきこともあります。

 

• 繰越控除の注意点
  • 節税という経済効果が出るのは、赤字の当期ではなく、翌年からになります。
  • 翌年以降も赤字が続くような場合には、節税効果は望めません。
• 繰戻還付の注意点
  • 前年（黒字と相殺する年）も青色申告している必要があります。
  • 還付請求に対する税務署からの問い合わせや、場合によっては税務調査（※）が行われる可能性があります。

 

白色申告の事業者が赤字になったら

繰戻還付はできない

では、白色申告の事業者が赤字になった場合には、どのような扱いになるのでしょうか？　残念ながら、繰戻還付はできません。一方、「事業用資産に生じた災害による損失等」については、その損失額を翌年以後3年間にわたって繰越して、各年分の所得金額から控除することができます。つまり、繰越控除については、条件付きで可能になるということです。

コロナ禍で対象となる損失とは？

実は、新型コロナに関連した損失も、その条件に当てはまる場合があります。国税庁は、次のような見解を示しています。

 

今般の新型コロナウイルス感染症に関連した「事業用資産に生じた災害による損失等」については、次のとおり、取り扱って差し支えありません。

 

〔災害により生じた損失等（翌年以後に繰り越される損失等）に該当する例〕

• 飲食業者等の食材（棚卸資産）の廃棄損
• 感染者が確認されたことにより廃棄処分した器具備品等の除却損
• 施設や備品などを消毒するために支出した費用
• 感染発生の防止のため、配備するマスク、消毒液、空気清浄機等の購入費用
• イベント等の中止により、廃棄せざるを得なくなった商品等の廃棄損

 

〔災害により生じた損失等（翌年以後に繰り越される損失等）に該当しない例〕

• 客足が減少したことによる売上げ減少額
• 休業期間中に支払う人件費
• イベント等の中止により支払うキャンセル料、会場借上料、備品レンタル料

 

以上をまとめたのが、次の表です。

 

	青色申告 （災害による損失かどうかを問わない）	白色申告
		災害損失	災害損失以外
繰戻還付	〇 〔1年繰り戻し可〕　　(注1)	×
繰越控除	〇 〔3年繰り越し可〕　　(注1)	〇 〔3年繰り越し可〕	× (注2)

まとめ

個人事業主の所得に赤字が発生した場合には、税の繰越控除、繰戻還付を利用することができます。白色申告の場合でも、新型コロナ関連で繰越しが認められる場合があります。不明な点がある場合には、税理士に相談してみましょう。

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